研发费用对高新技术企业利润贡献度的实证研究

  内容国际技术竞争日益激烈,自主创新能力已成为企业乃至国家的核心竞争力。国家出台的研发费用加计扣除等优惠政策,鼓励了企业进行技术创新,对高新技术企业来讲意义重大。本文通过实证调研、构建模型、资料分析,探求研发费用对于高新技术企业利润的贡献度,本文的研究结论有利于指导高新技术企业实施新产品研发战略。 
  关键词研发费用 高新技术 贡献度 
  引言 
  对高新技术企业来讲,研发费用是决定其核心竞争力塑造的基础。我国出台一系列政策,鼓励企业进行技术创新和科技进步,从《高新技术企业认定管理办法》可以看出,研发费用成为判定高新技术企业的最重指标。高新企业除拥有核心自主知识产权、科技人员数量、高新技术产品收入标准外,在研发方面,必须是为获得科学技术新知识,创造性运用科学技术新知识。或实质性改进技术、产品、服务而持续进行了研发活动,且近三个会计年度的研发费用总额占销售收入总额的比例必须符合相关求。 
  高新技术企业认定 
  (一)国外高新技术企业的认定 
  不同国家有不同的高新技术企业认定标准,美国、加拿大、法国、澳大利亚都出台了相关的认定标准。美国判定高新技术产业的主指标有两个一是研发与开发强度,即研究与开发费用在销售收入中所占比重;二是研发人员(包括科学家、工程师、技术工人)占总员工数的比重。此外,产品的主导技术必须属于所确定的高技术领域,而且必须包括高技术领域中处于技术前沿的工艺或技术突破。根据这一标准,高新技术产业主包括信息技术、生物技术、新材料技术三大领域;在加拿大。其认为高新技术产业的认定取决于由研发经费和劳动力技术素质反映的技术水平的高低;而法国认为只有当一种新产品使用标准生产线生产,具有高素质的劳动队伍,拥有一定的市场且已形成新分支产业时,才能称其为高新技术产业;澳大利亚则将新工艺的应用和新产品的制造作为判定的显著标志。 
  (二)我国高新技术企业的认定 
  我国根据《高新技术企业认定管理办法》第二条规定高新技术企业首先是属于《国家重点支持的高新技术领域》的技术或者服务,且持续进行研究开发与技术成果转化,形成企业核心自主知识产权,并以此为基础开展经营活动,在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册一年以上的居民企业,它是知识密集、技术密集的经济实体。 
  研发费用总额占销售收入总额的比例则有更具体的规定最近一年销售收入小于5万元的企业,比例不低于6%;最近一年销售收入在5万元至2万元的企业,比例不低于4‰最近一年销售收入在2万元以上的企业,比例不低于3%。企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于6%。 
  可见各国均把一定的研究开发费用作为高新企业发展的原动力之一,高新技术企业之所以能够获得高额利润,必然需高技术含量的投入,拥有高素质和高水准的人才。我国结合目前的技术能力和发展状况,对高新技术企业中研发费用的数量级次做了界定,这在一定程度上给了企业方向感,同时也约束和敦促企业进行自主研发。 
  研发费用的概念及构成 
  企业研发费用(即原“技术开发费”),指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。企业经营是个动态的过程,研究、开发是促进其经营运转的重活动,研究开发过程便是知识、技术转化为生产力的过程。研究是应用科学的方法寻求问题答案,开发是将研究成果应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品。 
  按照国际会计准则委员会制定的《国际会计准则第9号一研究和开发费用》,研发活动的成本包括五项,即薪金、工资以及其他人事费用;材料成本和已消耗的劳务;设备与设施的折旧;制造费用的合理分配;其他成本等。 
  27年财政部颁布《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》,明确了研发费用的八方面内容。具体内容的划分实际上是把研发活动或研发过程作为了企业一个独立的“产品”,围绕“产品”所需的料、工、费等方面进行了细化分解。可以说财政部的规定与国际准则基本上是一致的(见表1)。 
  研发费用的会计核算 
  我国对研发费用的规范存在于两个方面一是《企业会计准则第6号一无形资产》;二是新《企业所得税法》。前者从会计核算角度规范了企业对研发费用的确认、计量、记录及报告方法后者从税法角度规范企业对研发费用的归集、摊销及抵减企业应税收入进行了规定。 
  根据《企业会计准则》,研发费用处理分为两大部分一是研究阶段发生的费用及无法区分研究阶段研发支出和开发阶段研发的支出全部费用化;二是企业内部研究开发项目开发阶段的支出,能够证明符合无形资产条件的支出资本化。分期摊销。 
  《企业所得税法》对研发费用求分别两种情况进行处理,“企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的5%加计扣除;形成无形资产的。按照无形资产成本的15%摊销”。 
  由此可见在研究费用的处理方面,我国会计处理与纳税扣除的规定不一致。因此我国研发费用为了满足会计核算也进行所得税纳税调整,还满足高新技术企业复审求。具体核算方法可参照以下两种 
  (一)建立“研发费用”为一级会计科目的核算体系 
  按照企业会计制度的求,一般企业大都把研发费用设置为管理费用的二级科目,在此情况下受制于管理费用不能过大的现实,否则就会与企业财务预算冲突或者容易引起税务机关的关注,很多企业通常都不太便于把所有研发费用全部归集在管理费用科目之下。而如果把“研发费用”设置为一级会计科目,二级科目按照八大类费用项目核算,三级科目按照研发项目设置,这样整个研发费用核算体系就能科学地建立起来;不需资本化的研发费用,当期结平,对企业损益也没有影响。如此核算,日常会计核算中就已经把研发费用自动归集了,实属一劳永逸之策。
  (二)建立规范的“研发费用”辅助账 
  《高新技术企业认定管理办法》与企业会计制度在本质上有很大的不同,口径也明显不一样。如果企业确实不能把“研发费用”设置为一级会计科目进行核算,从专业的角度看也能理解。那么企业就应该在“研发费用”辅助账上下功夫,但做到合理、规范、清晰,具体情况因企业而异。 
  研发费用所得税优惠政策 
  我国的会计准则中没有针对研发费用出台相关核算的准则。而是从企业无形资产核算中进行推理,了解研发费用核算的一些求。而无论无形资产的摊销,还是管理费用的列支,均涉及到企业所得税的问题,为了既保证国家的税收收入,又在一定程度上激发企业研发的积极性,研发费用在企业所得税中享有一定的优惠政策。 
  28年新的企业所得税法实施后的两个文件及研发费用,一个是《高新技术企业认定管理工作指引》(国科发火281362号),另一个是《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发28116号)。相比而言,《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》针对所有缴纳企业所得税的企业,缺乏针对性,《高新技术企业认定管理工作指引》对于研发费用的界定更贴近高新技术企业的实际情况。 
  新施行的《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例则更明确地规定了优惠税收政策,加大了对企业自主创新投入的所得税前抵扣力度。第二十八条规定,国家需重点扶持的高新技术企业(国家重点扶持的高新技术企业是指除有研发费用占销售收入比重不低于指定标准外,还包括两个定量指标具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的3%以上,其中研发人员占企业当年职工总数的1%以上;高新技术产品(服务)收入占企业当年总收入的6%以上),减按15%的税率征收企业所得税。第三十条规定,企业的开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用支出,可以在计算应纳税所得额时加计扣除,其中未形成无形资产计入当期损益的,按照研究开发费用的5%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的15%摊销。 
  各省市为了支持高新技术企业的发展,也纷纷出台了研发费用加计扣除试点政策,地方文件相比全国文件,其在研发费用的扣除范围方面有了很多的拓展,例如北京就出台了《关于对中关村科技园区建设国家自主创新示范区有关研究开发费用加计扣除试点政策的通知》,将研发人员的五险一金纳入了扣除范围,五险一金等社保在企业对员工的福利中占到了3%,这一政策实施后极大刺激了高新技术企业的发展。 
  因此,对企业来讲,应该合理划分研发费用和生产费用,也就是说,在研发费用的发生能够符合无形资产定义的,费用即资本化,则应记入无形资产的账面价值,按照无形资产核算;如果未具备无形资产条件,那么就费用化,即记入企业的管理费用。 
  研发费用对利润贡献度的实证调研 
  本次实证分析选取了北京市内的高新技术企业在21-212年连续三个年度发生的研发费用为因变量,企业的利润为自变量,研究研发费用与企业利润的贡献度的相关性。本次问卷从企业所得税的角度,考察高新技术企业经营成果与研发费用的关系,研发费用的扣除范围按照财税2181号文的口径来列示,调查内容包括高新技术企业连续三年的研发费用情况及经营情况(21-212年)。选取北京地区高新技术企业共293户,回收有效样本262户,回收率89.4%。样本行业分布如表2所示。选取研究开发费用占收入的比例和企业的净利润率作为研究的两个变量,采用EVIEWS分析软件。 
  数据分析 
  (一)数据分析 
  行业分析。从行业分布来看,行业研发费用占收入的比重平均达到了6%,其中电子信息技术行业的比重最高,为14%,新材料行业的比重最低,仅有.42%;研发费用中能够加计扣除的研发费用平均比重为53%。其中新材料技术行业的比重最大,为72%;高技术服务业的比重最低,为4%五险一金在研发费用的比重平均为9%,其中新能源及技术行业的比重最高,为13%;新材料技术的比重最低,为6%。 
  行业资产与无形资产年均增长率分析(见表3)。总体来看,资产增长与无形资产增长保持了同一速度,说明企业研发能够转化为成果,且该成果能够得到国家有关部门的认定,平均有3%的智力资本能够转化为生产力。 
  研发费用与企业的盈亏平衡点分析。将企业研发费用与企业利润做回归分析,结果如表4所示。 
  得出的回归方程如下 
  y=.3285-1.3237x 
  可见,研究开发费用占收入的比重越高,企业的利润率就越低,当研究开发费用占收入的比例为24.82%时,企业无利润,经营处于盈亏平衡;当研究开发费用占收入比例小于24.82%时,企业有利润,经营才能产生效益。所以,企业作为市场经济中以追求股东财富最大化为经营目标的经营实体,在实施研发政策时势必会权衡费用与利润的关系,如果1个单位的费用能够产生大干1个单位的收入,企业应该是愿意增加研发投入的。 
  研发费用与企业生命周期分析。根据所调研的高新技术企业的情况,按照企业生命周期理论(企业生命周期理论是指美国最有影响力的管理学家伊查克·爱迪思(lchakAdizes)2世纪5年代创建了企业生命周期理论,把企业生命周期分为十个阶段。即孕育期、婴儿期、学步期、青春期、壮年期、稳定期、贵族期、官僚化早期、官僚期、死亡。经过许多学者从不同视角对企业生命周期理论进行研究和修正,目前公认的标准生命周期分为(发展、成长、成熟、衰退四个阶段),基本上可以分为三类,即发展期、成长期、成熟期(根据调研样本统计的情况,没有出现处于衰退期的高新技术企业)。下面根据企业生命周期,对研发费用与企业利润相关性分别进行分析。 
  初创期企业回归情况,见表5。 
  成长期企业回归情况,见表6。 
  成熟期企业回归情况,见表7。 
  从分析结果来看,企业处于不同的生命周期,研发费用的贡献也是有所差异的。大体来讲,在企业发展期内,研究开发费用增加,能够使得利润率高,而处于成长期和成熟期内,增加研究开发费用会降低利润率。在企业发展期,为了开发产品。企业研发费用投入相对较多,但由于税收优惠政策的影响,使得利润率与费用出现同方向变化的趋势;而当企业步入成长和成熟期以后,产品相对趋于稳定,企业已经有了相对固定的利润和市场地位,研发费用增加在一定程度上会影响企业利润。 
  同时。从调研情况来看,技术转化为生产力尚需一段时间,一般来说,高新技术企业的技术投入3年左右见成果,所以。高新技术企业前三年的发展至关重。国家和地方政府应该针对企业的不同情况供相应的扶植政策,以帮助企业不断做大做强。 
  (二)多元判定系数 
  多元判定系数即为表中的RSquare,又称拟合优度、决定系数,是对估计的多元回归方程拟合优度的度量,其取值范围O,1。拟合优度越大,自变量对因变量的解释程度越高,自变量引起的变动占总变动的百分比越高,观察点在回归直线附近越密集。 
  判定系数只是说明列入模型的所有解释变量对应变量的联合的影响程度,不说明模型中单个解释变量的影响程度。在本模型中,我们所得到的研发费用与企业利润回归方程的判定系数综合为.989,说明高新技术企业的研发费用对利润贡献度非常显著;在初期的判定系数为.3864,说明企业在成长期内研发费用处于投入阶段,未产生相应的效益,研发费用高,反而拉低了利润指标;在成长期的判定系数为.9967,这时候企业处于高速发展期,研发费用的投入产生了巨大的效益,带来了利润的巨大增长;而在成熟期。判定系数为.5826,研发费用对于利润的贡献度已经回归到正位,企业平稳增长。以本次样本为例,样本普遍的判定系数为.989,说明我国的高新技术企业正处在高速发展期。 
  结论 
  综上所述,高新技术以科技创新为主,研发费用作为企业的费用支出,是先支出后见效益,因此对于企业而言,应重视研究开发,深入分析研发费用增加与企业利润率在不同阶段的变化趋势,有的放矢,才能合理判断企业的研发投入,制定详细的投资计划。